La campaña de la Renta 2023, que es la que se presenta en el año 2024, arranca tras la Semana Santa, y algunas novedades y una de ellas afecta a las personas que tienen la obligación de presentar la Declaración del IRPF.
La Agencia Tributaria ha publicado un cuadro con ejemplos prácticos para saber quién tiene que declarar, al tiempo que también destaca quién no está obligado a hacerlo.
Ejemplos de contribuyentes obligados a declarar
A tÃtulo de ejemplo, están obligados a declarar, entre otros, los siguientes contribuyentes:
• Los contribuyentes que hayan percibido rendimientos Ãntegros del trabajo procedentes de un mismo pagado por importe superior a 22.000 euros anuales.
• Los contribuyentes que hayan percibido durante 2023 rendimientos Ãntegros del trabajo por importe superior a 15.000 euros en los siguientes supuestos:
- a. Cuando procedan de más de un pagador, si la suma de las cantidades procedentes del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantÃa, supera la cifra de 1.500 euros anuales.
- b. Cuando se trate de pensionistas con varias pensiones cuyas retenciones no se hayan practicado de acuerdo con las determinadas por la Agencia Tributaria, previa solicitud del contribuyente al efecto, por medio del modelo 146.
- c. Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no exentas.
- d. Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener.
- e. Cuando se perciban rendimientos Ãntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención.
• Los contribuyentes que hayan sido titulares de bienes inmuebles de uso propio distinto de la vivienda habitual y del suelo no edificado, cuyas rentas imputadas junto con los rendimientos derivados de Letras del Tesoro y el importe de las subvenciones para la adquisición de vivienda de protección oficial o de precio tasado y demás ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas sea superior a 1.000 euros anuales.
• Los contribuyentes titulares de actividades económicas, incluidas las agrÃcolas y ganaderas, sea cual sea el método de determinación del rendimiento neto de las mismas, siempre que los rendimientos Ãntegros junto con los del trabajo y del capital, asà como el de las ganancias patrimoniales sea superior a 1.000 euros anuales.
• Los contribuyentes que hayan obtenido pérdidas patrimoniales en cuantÃa igual o superior a 500 euros anuales.
• Los contribuyentes titulares de inmuebles arrendados (pisos, locales, plazas de garaje), cuyos rendimientos totales, exclusivamente procedentes de los citados inmuebles, o conjuntamente con los rendimientos del trabajo, del capital mobiliario, de actividades económicas y ganancias patrimoniales excedan de 1.000 euros anuales.
• Los contribuyentes que, a partir de 1 de enero de 2023, en cualquier momento del perÃodo impositivo, hubieran estado de alta, como trabajadores por cuenta propia, en el Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos, o en el Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores del Mar.
Puedes ver todos los casos recogidos por AEAT, que aparecen también en el Manual Práctico de la Renta 2023.
Quién no está obligado a declarar
No están obligados a presentar declaración por la cuantÃa y naturaleza de las rentas obtenidas:
1. Los contribuyentes cuyas rentas procedan exclusivamente de las siguientes fuentes, siempre que no superen ninguno de los lÃmites que en cada caso se señalan, en tributación individual o conjunta:
A. Rendimientos Ãntegros del trabajo (incluidas, entre otras, las pensiones y haberes pasivos, comprendidos los procedentes del extranjero, asà como las pensiones compensatorias y las anualidades por alimentos no exentas) cuyo importe no supere la cantidad de:
• 22.000 euros anuales, con carácter general.
• 15.000 euros anuales, en los siguientes supuestos:
- Cuando los rendimientos del trabajo procedan de más de un pagador.
No obstante, el lÃmite será de 22.000 euros anuales en los siguientes supuestos:
1. Cuando, procediendo de más de un pagador, la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantÃa, no superen en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales.
Y ello con independencia de que las cantidades satisfechas por el segundo y ulteriores pagadores estén sometidas al procedimiento general de retención, sean pensiones compensatorias u otros rendimientos no sometidos a retención o estén sometidas a tipo fijo de retención.
En el caso concreto de percepción de una pensión de la Seguridad Social, por parte del INSS, y de la pensión de Clases Pasivas, propia Administración General del Estado, se considera que existen dos pagadores en tanto no se produzca la total asunción de la gestión del Régimen de Clases Pasivas del Estado por el INSS, esto es, hasta que no se produzca la integración de la Subdirección General de Gestión de Clases Pasivas en el INSS.
2. Cuando se trate de pensionistas cuyos únicos rendimientos del trabajo consistan en las prestaciones pasivas a que se refiere el artÃculo 17.2.a) de la Ley del IRPF procedentes de dos o más pagadores, siempre que el importe de las retenciones practicadas por estos haya sido determinado por la Agencia Tributaria, previa solicitud del contribuyente al efecto, a través del modelo 146 y, además, se cumplan los siguientes requisitos:
- Que no haya aumentado a lo largo del ejercicio el número de los pagadores de prestaciones pasivas respecto de los inicialmente comunicados al formular la solicitud.
- Que el importe de las prestaciones efectivamente satisfechas por los pagadores no difiera en más de 300 euros anuales del comunicado inicialmente en la solicitud.
- Que no se haya producido durante el ejercicio ninguna otra de las circunstancias determinantes de un aumento del tipo de retención previstas en el artÃculo 87 del Reglamento del IRPF.
Precisión: respecto al Modelo 146 véase la Resolución de 13 de enero de 2003 (BOE de 14 de enero), por la que se aprueba el modelo 146 de solicitud de determinación del importe de las retenciones, que pueden presentar los contribuyentes perceptores de prestaciones pasivas procedentes de más de un pagador, y se determinan el lugar, plazo y condiciones de presentación.
Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no exentas.
Téngase en cuenta que están exentas del IRPF las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión judicial o del convenio regulador. Véanse a este respecto el CapÃtulo 2.
Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener.
Precisión: cuando un obligado tributario residente en España perciba como única renta una pensión de fuente extranjera y deba tributar por ella en el IRPF, ya sea porque asà lo dispone el Convenio para eliminar la doble imposición con el paÃs de procedencia de la pensión o porque no existe tal Convenio, se debe tener en cuenta que el pagador no residente de la pensión no está obligado a retener a cuenta del IRPF siempre que no opere en España, siendo, en consecuencia, el lÃmite determinante de la obligación de declarar 15.000 euros. (Resolución del TEAC de 28 de junio de 2022, Reclamación número 00/02210/2022, recaÃda en recurso de alzada para la unificación de criterio).
Cuando se perciban rendimientos Ãntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención.
Tiene esta consideración en 2023 el tipo de retención del 35 por 100 o del 19 por 100 (cuando los rendimientos procedan de entidades con un importe neto de la cifra de negocios inferior a 100.000 euros) aplicable a las retribuciones percibidas por la condición de administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos, asà como el tipo de retención del 15 por 100 aplicable a los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias y similares, o derivados de la elaboración de obras literarias, artÃsticas o cientÃficas, siempre que se ceda el derecho a su explotación. No obstante, el tipo de retención sobre los rendimientos del trabajo derivados de la elaboración de obras literarias, artÃsticas o cientÃficas será del 7 por 100 cuando el volumen de tales rendimientos Ãntegros correspondiente al ejercicio inmediato anterior sea inferior a 15.000 euros y represente más del 75 por 100 de la suma de los rendimientos Ãntegros de actividades económicas y del trabajo obtenidos por el contribuyente en dicho ejercicio.
Importante: en caso de tributación conjunta habrán de tenerse en cuenta los mismos lÃmites cuantitativos señalados anteriormente. No obstante, a efectos de determinar el número de pagadores se atenderá a la situación de cada uno de los miembros de la unidad familiar individualmente considerado. AsÃ, por ejemplo, en una declaración conjunta de ambos cónyuges, cada uno de los cuales percibe sus retribuciones de un único pagador, el lÃmite determinante de la obligación de declarar es de 22.000 euros anuales.
B. Rendimientos Ãntegros del capital mobiliario (dividendos de acciones, intereses de cuentas, de depósitos o de valores de renta fija, etc.) y ganancias patrimoniales (ganancias derivadas de reembolsos de participaciones en Fondos de Inversión, premios por la participación en concursos o juegos, etc.), siempre que unos y otras hayan estado sometidos a retención o ingreso a cuenta y su cuantÃa global no supere la cantidad de 1.600 euros anuales.
La normativa del IRPF no prevé la posibilidad de compensar los rendimientos Ãntegros positivos y negativos del capital mobiliario a efectos de la obligación de declarar. En consecuencia, solo se computarán para determinar si existe obligación de declarar los rendimientos Ãntegros positivos.
Se excluye del lÃmite conjunto de 1.600 euros anuales a las ganancias patrimoniales procedentes de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva en las que la base de retención no proceda determinarla por la cuantÃa a integrar en la base imponible.
Importante: cuando la base de retención no se haya determinado en función de la cuantÃa a integrar en la base imponible, la ganancia patrimonial obtenida procedente de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva no podrá computarse como ganancia patrimonial sometida a retención o ingreso a cuenta a efectos de los lÃmites excluyentes de la obligación de declarar.
C. Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos Ãntegros del capital mobiliario no sujetos a retención derivados de Letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio tasado y demás ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas, con el lÃmite conjunto de 1.000 euros anuales.
Por no dar lugar a imputación de rentas inmobiliarias, no se tomarán en consideración a estos efectos la vivienda habitual del contribuyente, ni tampoco las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con ésta hasta un máximo de dos, asà como el suelo no edificado.
2. Los contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio 2023 exclusivamente rendimientos Ãntegros del trabajo, del capital (mobiliario o inmobiliario) o de actividades económicas, asà como ganancias patrimoniales, sometidos o no a retención, hasta un importe máximo conjunto de 1.000 euros anuales y pérdidas patrimoniales de cuantÃa inferior a 500 euros, en tributación individual o conjunta.
Excepción:
No obstante, a partir de 1 de enero de 2023, estarán en cualquier caso obligadas a declarar todas aquellas personas fÃsicas que en cualquier momento del perÃodo impositivo hubieran estado de alta, como trabajadores por cuenta propia, en el Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos, o en el Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores del Mar.
Este año la Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un «Asistente virtual de Renta», donde podrá consultar si está obligado a declarar en función del tipo de rentas que haya obtenido y de su cuantÃa, asà como de las obligaciones de los herederos en el caso de contribuyentes fallecidos.
La subida del SMI
Hacienda ha elevado el mÃnimo exento en el Impuesto sobre la Renta de las Personas FÃsicas (IRPF) de 2024, según ha publicado el BOE este 7 de febrero en el Real Decreto 142/2024, de 6 de febrero, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas FÃsicas.
